打造审计精品做好"五个功夫"

打造审计精品做好"五个功夫"

随着财政财务管理制度越来越完善，监管行为越来越规范，如何正确运用法律法规、审计手段、审计方法等，充分发挥审计职能作用，对审计项目审深审透，提升审计质量，应引起广大审计工作者高度重视和认真思考。笔者试从以下五个功夫探讨如何打造审计精品。


一、备足备好审计清单，做实做优审前准备


凡事预则立，不预则废。项目审计要提前谋划好，确保审计工作有序推进，稳步开展。


（一）做实做好审前调查，备好审计资料清单。审前调查和审前准备，是开展项目审计的首要环节，备好审查调研方案和审前资料清单，就能有目的地开展项目审计。一方面，做足审前调查。在实施审计项目前，制定好调研座谈提纲，通过调研座谈、走访察看等，对被审计对象的单位性质、经营状况、资金使用、项目建设、重大事项决策及财务制度建设、财务管理和干部职工的意见建议等情况进行调查，分析其财务监管中缺失、薄弱环节，梳理审计的方向和重点，做到心中有底。另一方面，备好资料清单。审计资料清单是建立在对被审计对象各项监管情况充分了解基础之上，再对症下药、精准核实的过程。备好审计资料清单，能有效地节约人力物力和时间，还可促进被审计对象对其监管事项进行全方位的梳理和整理。


（二）分析核实具体情况，落精审计实施方案。只有落实好审计实施方案，明确审计方向、做好合理配置，才能有条不紊地开展项目审计。一方面，分析核实具体情况。根据审前调研情况和被审计对象按审计资料清单提供的相关材料，对其财务监管、执行财经政策、集体决策、项目建设、资金使用等情况，进行综合分析和判断，初步梳理出审计要点、重点、难点和审计实施项目清单。另一方面，落精审计实施方案。根据分析判断形成的项目实施清单，对相关审计事项进行分析研判，制定和完善审计实施方案，确定审计方向和重点，做好审计人员、审计时间和具体审计事项合理配置，选定合适的审计方式方法，做到有计划、有重点、有步骤、有程序地开展项目审计工作，并结合实际审计情况，及时调整和完善审计实施方案，确保精准审计。


二、分析单位监管特点，有的放矢查找疑点


只有对被审计对象的各项监管情况进行梳理和分析，掌握其监管的特点，才能有效地确定审计重点和查找疑点。


（一）分析财务监管情况，查找财务管理上的缺失。一方面，查看制订和完善制度是否存在缺失、执行财务监管制度是否存在偏差、财务核算和管理是否存在问题、执行财经政策和财经纪律是否存违规违法行为、执行预决算是否存在超预算收支行为、收支结余情况是否真实合理和存在违规使用资金行为。另一方面，梳理调查座谈、意见箱、问卷调查反馈的疑点、问题和线索，查找财务监管上的缺失。对调查座谈材料中干部职工反映情况和提出的意见建议进行梳理，形成项目清单，并对相关情况进行分析、核实，查找其财务管理中存在的问题和不足；对意见箱和问卷调查反馈的问题和线索进行梳理，形成问题清单，并逐一核实，举一反三地查找财务管理中缺失。


（二）梳理重大决策事项，查找经济决策中的不足。一是核实相关的党组（党委）会议记录，梳理出有关执行财务制度、财经法规和重大决策事项，对涉及有重大资金支出、重大项目建设、重要财务监管事项等，梳理出明细清单，对应核查是否存在决策失误、是否存在违规违纪问题。二是核实相关的合同协议，梳理和核实重要合同（协议）所列的明细事项，查看合同协议是否符合法律法规规定和合同协议内容、金额、事项是否清晰、完整，查找是否存在虚假合同、虚假事项或合同内容不完整等问题。三是核实相关的年度总结、述职报告、巡视巡察报告、各类经济活动信访件处理、重大经济事项和问题整改情况资料等相关的文件资料，梳理出经济活动收支和重大决策等事项清单，查找是否存在内容不实或违规违纪问题，核查相关的问题是否整改到位。四是核实制订和执行的各项制度，起草和下发的有关经济活动方面的文件、报告，执行和落实上级单位、行业部门的文件、规定规范等，查找制定和执行中是否存漏洞和问题。


（三）结合财务监管特点，分析和查找审计疑点。对财务监管特点进行梳理和分析，就容易找到审计重点，进行深入的审计核实。一是聚焦预算编制和执行，查找预算执行中存在的疑点和问题。核实被审查对象所属期间收支和结余情况，特别是上级专项资金收入、未列入预算的上级补助收入、重大项目建设资金的拨付使用情况，核实各项资金结余情况，核查财务收支是否合规合法。二是聚焦资产资源监管，查找资产资源监管中存在的疑点和问题。核实涉及资产监管中的决策、核算、购置、处置等相关事项，查找是否存在违规购置和处置资产、是否存在资产管理决策失误问题、资产监管制度是否健全、资产核算是否合规等。核实资源使用和管理是否符合程序，是否存在违规违法行为。三是聚焦应收、应付等债权债务，查找经济往来中存在的疑点和问题。查找是否存在违规挂账行为、是否存在长期挂账行为、是否存在上下级单位间违规往来挂账问题、是否存在支付工程建设款项挂账问题等。对存在工程建设款支付挂账行为的，倒查工程建设项目，查看工程建设项目是否存在违规行为。四是聚焦项目建设，查找项目建设中存在的疑点和问题。通过核实建设程序、资金支付、集体决策、入账核算等，审查项目建设是否进行政府采购行为、是否实行招标和投标程序，审查工程施工单位是否具有工程建设资质，审查工程项目建设各项合同及其相关的附件资料、项目建设物资投入明细资料、项目建设监理记录的明细资料是否完整，审查工程建设进度情况以及完工情况，审查项目建设各项资金支付和使用情况，审查资金支付和使用明细资料并进行核对核实，审查项目资金的筹集和资金投入情况，审查是否有截留、挪用、侵占、浪费资金等行为，审查决策是否恰当、核算是否规范、是否有效益或有预期的效益等，对所有审查的情况进行全面核对，综合分析，查找是否存在违规违纪违法问题。五是聚焦日记账、银行流水账，查找日常资金监管存在的疑点和问题。日记账是对财务收支和资金走向最原始、最真实的记录，核查对发生的收支事项不按相关规定登记相应的日记账，核查日记账时间前后是否一致、内容与事实是否相符；核查日记账的内容、摘要与收支事项是否一致，是否存在变换摘要内容，改变收支事项；核查月末、季末、年末日记账的余额与财务账上的余额是否一致，是否存在长期不对账、不核查，造成结余差，是否产生套取和挪用资金行为；核查日记账登记余额、时间等是否连续，是否出现“断头账”等，查找资金进出中存在的疑点和问题。银行流水账是对资金进出最客观、最直接的记录，核查资金进出是否全部入账核算、核查大额资金的进出对象和用途、核实资金使用手续和程序、核查资金进出的序时记录和进出频次等，查找资金运用中存在的问题。六是聚焦制度建设、制度执行和内控规范，查找制度监管中存在的疑点和问题。制度建设和执行是推进管理的重要手段，对制度建设和执行情况进行核查，可以轻松地查找出管理中的存在的问题和不足。核查财务管理制度、预决算管理制度、现金和账户管理制度、财务管理流程和财务审批制度、政府采购管理制度、重大事项集中讨论制度、资产购置审批制度、落实“八项规定”精神规定、财务报销、财务档案管理、项目建设和资产管理、往来款项结算和融资投资管理制度建设和执行情况，查找财务监管中的不足。核查财务监管的责任制度、内控制度、公示公开制度等，查找财务监管中弱点和疑点。核查制度运行的考评机制，查找制度执行中存在的问题。核查内控监管制度和其他相关制度，查找其管理中存在的不足和问题。


三、创新审计方式方法，落地落实审计工作


不断创新和运用审计方法，更好地促进项目审计工作高效快速地运行。


（一）反向思维法。就是从正常经济活动相反角度和方向对每一项经济活动进行分析判断，查找其存在的问题和不足。一是从相反角度查看该项经济活动是否缺少相应的依据支撑，核实其真实性。二是从相反角度查看经济活动中逻辑关系是否前后一致，相互对称，核实其合规性、合法性。三是从相反角度查看经济活动的数量、金额是否与实际情况相吻合，核实其发生额是否合理合法。四是从剖析的相关案例中相似性来查找该项经活动是否也存在共同的问题。


（二）调研座谈法。对应审计的相关事项进行调研和座谈，捕捉相关的信息，取得初步的核查材料和有价值的审查信息。能够梳理出被审查对象各项经济活动的监管情况，有利于较好地把握审查工作方向；可以核实经济活动事项的实在性、完整性，较好地查找经济活动事项问题和不足，有利于核实经济活动事项的准确性、合法性。


（三）梳理清单法。一是将被审计对象按审计清单所提供的相关资料等，按照一定的项目和类别进行分类梳理，形成相应的工作清单，并按一定的要求进行分类备注和说明，有利于很快地查找和比对出相关经济活动存在的缺失和问题。二是对查找和比对出的疑点和问题进行再梳理，形成相应的问题清单，对问题类别、问题性质、处理意见等进行说明和备注，既利于再核实，也有利于形成讨论处理的意见。


（四）综合比对法。既有数据的比对，也有事项、疑点、问题、类别的比对。通过掌握的相关情况及梳理的各种清单，对各项应核查或核实的事项、疑点或问题，按一定性质、类别进行分类汇总和综合分析，有协调性、有目的性、有针对性、有方向性地进行综合比对，进一步查找应关注疑点和问题，有利于较好较快地找到审计切入点和重点。


（五）重点核查法。通过综合比对和分析出相应的审查方向和重点，形成的审计清单，有目的有方向地开展深入地调查、比对、核实、核查，使审计工作有突破性的进展，有利于抓住审计中的主要矛盾，使审计工作更好地纵深推进。


（六）深入核查法。对审计过程中发现的缺失、疑点和重点问题，采取查询、查核、协查、外调和相关单位协作等审计手段，进行深入跟踪核实，将每一个细节、每一道环节、每一项疑点都全面地核查清楚，形成完整、真实、准确的证据和锁定问题。


（七）案例借鉴法。通过借鉴相似的成熟的经典的审计案例所采用审查方法、容易出问题的环节和审计处理方式等，来对照所进行的相似的审计项目或审计环节，达到准确判断出问题疑点，查找出存在的问题，能起到事半功倍的效果。


（八）集中研讨法。就是对审计发现的一些问题疑点、数据疑点、法规运用、意见建议、方式方法等，通过审计分析会、审计讨论会、审计汇报会等研讨方式，进行讨论和分析，达成共识，形成处理和落实的意见建议。既有利于取长补短，快速地达到审计目的，又能充分合理地运用法律法规进行问题处理。


（九）举一反三法。对相同性质或相同事项的审计，可以利用一个点、一个突破口、一个切入点来分析和查找，归纳出几个点、几个突破口等；或是通过一种审计方法，查核了一个审计事项、发现了一个问题、解决了一个问题，以此类推，查核了几个审计事项、发现了几个问题、解决了几个问题。这种以点带面的审计方法重点在于分析和运用，学会走一步看三步，有利于很好地查找同类性质、同类事项的问题。


四、周密防控审计风险，层层压实审计责任


审计风险和责任跟审计项目并存，需要我们准确把控审计风险，不折不扣落实审计责任。


（一）严控审计纪律和廉政风险点。审计纪律和廉政是项目审计的重要生命线，不能有所松懈，必须经受住考验和检验。一是准确把握是与非的风险点，坚持准确定位。要坚持政治导向，把准政治属性，准确定位，确保贯彻执行党和国家的重大政策不偏离方向、不打折扣。二是准确把握深与浅的风险点，坚持查深查透。审计查出违纪违规问题的深浅直接关系到审计工作的成效，要查实查透，挖掘深层次问题。三是准确把握有与无的风险点，坚持客观研判。对于审计发现问题不能私自消化，不能把大问题变小，把小问题变无，坚持讨论决定、客观公正。四是准确把握实与虚的风险点，坚持实事求是。坚持按审计程序实施审计，不搞虚假审计，把审计事项查实，使证据确凿，真实可信；定性和处理，依据充分。切忌定性不准、依据不充分、审计结论模棱两可。五是准确把握廉与腐的风险点，坚持清正廉洁。审计工作具有特殊性、独立性，随时存在着风险和诱惑，要坚持依法审计、廉洁审计，做到清正廉洁。


（二）严把审计程序和质量关键点。《审计法》《国家审计准则》和审计质量管理制度等，对项目审计的程序和质量标准等进行了严格细致的规定，必须全面执行。一是严守外部审计程序。审计程序涉及审计双方，查核问题取证要完整、证据要充分、程序要到位、文书签收手续要完备等，要严格遵守程序要求，决不能因审计程序违法导致审计结果违法，更不能出现审计诉讼事件。二是严把审核复核审理关。审计证据、底稿、文书的编制与审核、复核、审理要相互独立，互不兼容，各岗位人员必须具备相应的专业能力，严格履行各自责任。决不能因相关人员对规定不执行或执行不到位，失去应有的控制作用。三是严查审计质量事故责任。出现审计质量事故，要认真查明事故的原因，分清各岗位人员应负的责任，严肃处理，确保审计质量事故责任追究落到实处。


五、挖掘利用审计成果，全面提升审计质效


审计意义在于发挥“经济卫士”“利剑”“免疫系统功能”等作用，审计作用发挥必须依托项目审计所取得的质效。


（一）强化审计整改，发挥审计规范性作用。审计查出问题、提出处理意见和建议，只完成项目审计的前半篇文章，还要做好审计查出问题得到改正、审计处理处罚意见得到执行、审计建议得到采纳等审计整改这后半篇文章。审计整改未完成或打了折扣，审计就会失去规范性作用。对审计整改要实行一个问题一个台账的销号管理，对审计整改不到位或屡审屡犯的，要严肃通报曝光或作为线索予以移送；对审计整改情况进行不定期回访、督查、约谈，确保整改落到实处。


（二）突出案件移交，发挥审计震慑性作用。切实加强审计查出问题线索的移送力度，对审计发现的严重违纪违规问题、重要问题线索，要依法依规移送有关部门或纪检监察机关调查处理。移送案件线索要切实做好保密工作，严控案情的知晓范围。对重大问题线索要及时、迅速移送，决不能因移送迟缓或移送不当，造成财产转移、证据灭失、被篡改等不可控情况。有关部门或纪检监察机关对送的案件线索进行立案查处，既提升了审计权威，也有效地发挥审计震慑作用。


（三）重视信息利用，发挥审计建设性作用。审计除了向被审计单位提出合理化建议，促进审计整改和改进工作外，还要根据审计情况以专门载体向党委、政府报告有价值的审计信息，供领导决策参考，发挥审计建设性作用。高质量的审计信息有赖于精准的审计综合分析，要抽丝剥茧，透过现象看本质，对审计发现的突出问题、重大风险和隐患，要认真分析原因，从维护国家经济社会安全运行、促进加快转变经济发展方式、维护民生和社会和谐稳定、确保国有资产安全、推动反腐倡廉建设等角度，提出从源头、从根本解决问题的意见和建议。审计建议要有针对性、合理性和可操作性，促进制度机制的建立和完善，推动现实问题得到有效的解决。





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